1. Перенести сроки авансов
Покупатели стараются перечислить продавцу аванс в том квартале, в котором нужно уменьшить НДС. Способ обычно используют, чтобы отрегулировать платежи в холдинге, но он подходит и для отношений между независимыми компаниями (см. «Опыт коллег»).
Перенос аванса на более ранний срок требует, чтобы у покупателя были свободные деньги. Коллеги ради этого даже пользуются кредитными средствами.
На примере. У покупателя налог к уплате составляет 300 тыс. руб. У продавца налог к возмещению — 200 тыс. руб. Чтобы снизить НДС, покупатель перечисляет продавцу аванс 1 500 000 руб., в том числе НДС — 250 000 руб. У покупателя сумма к уплате снизится до 50 000 руб. Продавец заплатит в бюджет также 50 000 руб., но при этом он избежит камералки возмещения.
В чем риски и как их исключить. Бюджет ничего не теряет, поэтому даже налоговики не видят в способе особых рисков. Стороны сделки пользуются свободой договора и вправе менять сроки перечисления аванса. Но для безопасности стоит зафиксировать перенос сроков письменно и проследить дальнейшую судьбу аванса.
«Стороны вправе самостоятельно установить порядок и сроки перечисления авансов. Но рекомендую все оформлять допсоглашениями, чтобы сроки коррелировали с договорными обязательствами сторон. В данном случае потерь для бюджета не будет. Инспекторы не смогут заявить, что целью сделки было снижение налогов, и применить статью 54.1 НК», - комментирует руководитель налоговой практики Национальная юридическая компания "Митра" г. Краснодар Юрий Мирзоев.
2. Взять предоплату под видом обеспечительного платежа
Покупатель вносит обеспечительный или гарантийный платеж. Впоследствии, когда срок договора будет заканчиваться, стороны зачтут эти средства в счет оплаты поставки или аренды.
На примере. Арендатор вносит обеспечительный платеж — 100 000 руб. Арендодатель не начисляет НДС на эту сумму. Договор предусматривает, что по окончании срока аренды арендодатель возвращает платеж арендатору. В конце срока аренды стороны подписывают соглашение о том, что сумму платежа засчитывают в арендную плату
В чем риски и как их исключить. Большая вероятность, что инспекторы переквалифицируют обеспечительный платеж в предоплату. И, как следствие, потребуют начислить НДС с полученной суммы. Суды соглашаются с таким требованием (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.08.2022 № Ф08-7647/2022). Минфин также рассматривает обеспечительный платеж как оплату услуг (письмо от 18.11.2021 № 03-07-11/93155).
«Опасно, если договор сразу предусматривает, что обеспечительный платеж в дальнейшем будет зачтен в счет оплаты. В этом случае платеж связан с оплатой услуг, и продавец обязан начислить НДС. Можно установить в договоре, что платеж после добросовестного исполнения подлежит возврату, а затем сделать зачет на основании соглашения о новации [ст. 414 ГК]. Но и здесь есть риски: налоговая может переквалифицировать обеспечительный платеж в предоплату. Правда, сделать она это сможет, только если докажет, что стороны с самого начала планировали зачесть данный платеж в оплату в счет договора аренды или поставки», - отмечает руководитель налоговой практики Национальная юридическая компания "Митра" г. Краснодар Юрий Мирзоев
3. Заменить часть выручки процентами по коммерческому кредиту
Продавец отгружает товар по цене немного ниже той, на которую стороны изначально договорились. Покупателю предоставляют отсрочку. Недостающую часть цены добирают за счет процентов по коммерческому кредиту, продавец не платит с них НДС.
Иногда коллеги по ошибке переплачивают налог, из-за того что путают коммерческий кредит с товарным. Проценты по товарному кредиту сверх ставки рефинансирования облагаются НДС (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК). Но товарный кредит подразумевает, что одна сторона предоставляет другой вещи с возвратом. Тогда как при коммерческом кредите вещи передают в собственность (ст. 822, 823 ГК). В этом случае НДС не облагается вся сумма процентов, как при обычном займе (письмо Минфина от 27.09.2019 № 03-03-07/74528).
На примере. Компания покупает товар за 3 000 000 руб., в том числе НДС 500 000 руб. Вместо договора поставки стороны заключают договор коммерческого кредита.
По новому договору цена составляет 2 886 136 руб., в том числе НДС 481 022 руб. Покупатель сразу оплачивает 20 процентов стоимости — 577 227 руб. Долг гасит в течение трех месяцев: январь — март 2023 года. Платит за рассрочку 30 процентов годовых. Ежемесячный платеж по кредиту — 769 636 руб. ((2 886 136 – 577 227) : 3). Проценты:
— за первый месяц 58 830 руб.;
— за второй месяц 35 424 руб.;
— за третий месяц 19 610 руб.
Итого процентов — 113 864 руб. В сумме покупатель заплатит 3 000 000 руб. (2 886 136 + 113 864). Экономия на НДС составит 18 978 руб. (500 000 – 481 022).
В чем риски и как их исключить. Вариант безопасен, если покупатель платит НДС. Бюджет ничего не потеряет. Но даже если покупатель на спецрежиме, коммерческий кредит не вызовет подозрений при рыночном размере процентов. В этом нас заверили налоговики. Тем более, как видно из примера, сэкономить получится совсем немного по сравнению с суммой НДС, которую компания заплатит.
«Способ безопасен, если обе стороны на общей системе налогообложения. Но если покупатель на спецрежиме, то налоговики могут увидеть схему по искусственному занижению НДС. Тогда они могут воспользоваться статьей 54.1 НК и посчитать снижение договорной стоимости с одновременной компенсацией этой стоимости процентами доказательством того, что основной целью операции является неуплата НДС. Тогда продавцу доначислят НДС исходя из всей суммы, полученной по договору, включая проценты», - поясняет руководитель налоговой практики Национальная юридическая компания "Митра" г. Краснодар Юрий Мирзоев
Журнал «Учет. Налоги. Право», №32 Август 2022
