Позиция финансового ведомства основывается на следующем:
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности.
Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Только в случаях, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, доходы в виде дарения освобождаются от налогообложения.
В случае дарения недвижимого имущества (доли в квартире) величина полученной одаряемым физическим лицом экономической выгоды, учитываемой при исчислении налога на доходы физических лиц, определяется рыночной стоимостью полученного в дар имущества.
Судебная практика судов общей юрисдикции также на стороне фискальных органов (например, Апелляционное Определение Московского городского суда от 10 апреля 2015 г. по делу N 33-11479 и от 20 января 2015 г. по делу N 33-1222/2015; Апелляционное Определение Самарского областного суда от 17 февраля 2015 г. по делу N 33-1821; Апелляционное Определение Верховного суда Чувашской Республики от 9 февраля 2015 г. по делу N 33-217/2015, т.д.).
Но правильная ли эта позиция?
По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).
Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом физического лица, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Как указал Президиум ВАС России в Постановлении от 3 августа 2004г №3009/04 возможность учета экономической выгоды и порядок её оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами Кодекса.
Итак, экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:
1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом - в нашем случае соблюдено это условие;
2) ее размер можно оценить - в нашем случае соблюдено это условие;
3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ - пока в нашем случае этот вопрос в Налоговом кодексе не урегулирован даже в настоящее время (так как п.1 ст.211 НК РФ – не применим к сделкам между физическими лицами).
Учитывая вышеизложенное считаю, что НК РФ в настоящий момент не содержит норм, позволяющих доначислять налоговым органам НДФЛ, по сделкам дарения, совершенным между физическими лицами.
Как не странно, ВС РФ в Определении от 20 мая 2014 г. N 34-КГ14-3 поддерживает данную позицию.
Надеюсь, что в Минфине РФ и ФНС РФ обратят внимание на данную проблему и инициируют внесение соответствующих изменений в НК РФ, а пока перестанут незаконно массово доначислять налоги гражданам, получающим недвижимость в дар от физических лиц. Также надеюсь, что суды общей юрисдикции обратят внимание на позицию ВС РФ по данному вопросу.